按照“免、抵、退”税的原则，出口产品所用的国内进项税额抵顶国内应纳税额，抵顶之后仍有余额的部分办理退税。也就是说，企业出口退税额不能高于出口产品所用国产料件涉及的进项税额。但在文件规定的退税额计算公式中，未设置此项上限。这就为税收筹划提供了空间。

　　筹划的基本思路：既然未设置退税额上限，那末我们可以超限额办理退税。即利用内销产品所用的国内进项税额（超限额）办理退税。假设某企业内外销兼营，当月是否购进国内原材料不影响内销产品的生产。出口全部采用“进料加工”贸易方式，由于进口料件都减免增值税，那末企业应该无退税或只退未减免进口料件的增值税部分。但通过下面的例题，可得出不同的结果。

　　例1：某企业内外销兼营。增值税率17%，退税率13% .出口全部采用进料加工方式。1月无国内购进原材料（当月可进也可不进），上期留抵税额0.8万元，进口料件30万元（全部免征进口环节增值税）。进料加工复出口50万元。无内销收入。

　　免、抵、退税额=外销收入×退税率-进口料件金额×退税率=50×13%-30×13%=2.6

　　进项税额转出=外销收入×（征税率-退税率）-进口料件金额×（征税率-退税率）=50×（17%-13%）-30×（17%-13%）=0.8

　　期末留抵税额=0.8-0.8=0

　　期末留抵税额〈免抵退税额

　　当期应免抵税额=2.6 ，无退税额

　　例2：仍如例1，1月国内购进原材料的进项税额10万元，其他条件相同。

　　免、抵、退税额=外销收入×退税率-进口料件金额×退税率=50×13%-30×13%=2.6

　　进项税额转出=外销收入×（征税率-退税率）—进口料件金额×（征税率-退税率）=50×（17%-13%）-30×（17%-13%）=0.8

　　期末留抵税额=10+0.8-0.8=10

　　期末留抵税额〉免、抵、退税额

　　当期应退税额=2.6 ，无免抵额。

　　下期可以抵扣的进项税额=10-2.6=7.4，由于多购原材料产生资金占用

　　例2比例1多拿到2.6万元的退税款。

　　例3：仍如例1，1月国内购进原材料的进项税额2.6万元，其他条件相同。

　　免、抵、退税额=外销收入×退税率-进口料件金额×退税率=50×13%-30×13%=2.6

　　进项税额转出=外销收入×（征税率-退税率）—进口料件金额×（征税率-退税率）=50×（17%-13%）-30×（17%-13%）=0.8

　　期末留抵税额=0.8+2.6-0.8=2.6

　　期末留抵税额=免、抵、退税额

　　当期应退税额=2.6 ，无免抵额。

　　下期可以抵扣的进项税额=2.6-2.6=0 ，没有由于多购原材料而产生资金占用

　　例3与例2产生的退税额相同

　　可见，当期是否产生退税，产生多少退税，就在于期末留抵税额的多少。如果期末留抵税额大于免、抵、退税总额，就会由于购料过多造成资金占用，如例2；如果期末留抵税额小于免、抵、退税总额，又会产生当期退税额不到位的情况如例1；只有当期末留抵税额恰好等于免、抵、退税总额时，才最为划算，如例3.

　　（作者单位：北京市崇文区国家税务局）